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如果把會(huì)計(jì)工作比作一門(mén)技藝，做會(huì)計(jì)分錄無(wú)疑是這門(mén)技藝的基本功。大多數(shù)會(huì)計(jì)人從事會(huì)計(jì)工作都是從這門(mén)基本功練起的。實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人知道如何做分錄，卻不知道為何該如此做分錄。

對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來(lái)反映�！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無(wú)余額。損益表中無(wú)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。

（1）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（3）補(bǔ)交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來(lái)反映。

在促銷(xiāo)時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用

小規(guī)模納稅人:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

借：原材料

貸：應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷(xiāo);

收到票時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付帳款

（1）購(gòu)油時(shí)

借：材料采購(gòu)5 400 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)918 000

貸：應(yīng)付帳款6 318 000

（2）發(fā)現(xiàn)不合理?yè)p耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636

貸：材料采購(gòu)(5 400 000元×2‰)10 800

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 836(10 800元×17%)

（1）外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額。

借記“庫(kù)存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

（2）待取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷(xiāo)上述分錄，再按專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額.

借記:原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸記:銀行存款

(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

貸：其它業(yè)務(wù)收入

(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

借：銀行存款 1171.17

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1001

應(yīng)交稅金--銷(xiāo)項(xiàng)稅170.17

但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來(lái)計(jì)算稅金(1001×17%=170.17)，即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問(wèn)該如何調(diào)賬?

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 0.01元

借：現(xiàn)金 0.01元

貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元

處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外收入處理：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.01元

購(gòu)銷(xiāo)雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：

(1)發(fā)出商品時(shí)，

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

(2)開(kāi)出發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收帳款--××公司

貸：應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：商品銷(xiāo)售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本

借：商品銷(xiāo)售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

(3)收到貨款時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款--××公司

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問(wèn)分錄如何處理(我公司從97年開(kāi)業(yè)至今，未有利潤(rùn))。

由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)提所得稅時(shí)，

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金

支付罰款時(shí)，

借：利潤(rùn)分配--稅收罰款 5000

貸：銀行存款 5000

繳交稅金時(shí)，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)銷(xiāo)售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷(xiāo)售方開(kāi)具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購(gòu)貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）如商品尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則作紅字分錄

借：物資采購(gòu)(紅字)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

（2）如商品已驗(yàn)收入庫(kù)，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：

借：庫(kù)存商品(紅字)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)×數(shù)量×17%)

庫(kù)存商品(成本價(jià)×數(shù)量)

該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售，因此不需作收入分錄，不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢(qián)、幾分錢(qián)等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?

按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢(qián)、幾角錢(qián)、幾分錢(qián)的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，列入管理費(fèi)用即可。

借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--XX單位

貸：銀行存款等

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--XX單位

某公司問(wèn)購(gòu)進(jìn)一批商品，總價(jià)(含稅)3萬(wàn)元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請(qǐng)問(wèn)：

①進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣?

②商品無(wú)入庫(kù)存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫(xiě)?

③商品的貨價(jià)(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤(rùn)沖減?

公司購(gòu)進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購(gòu)進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)進(jìn)貨物付款時(shí)：

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

（2）確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物被盜后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

年審時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交××稅

貨:應(yīng)交稅金--未交××稅

補(bǔ)稅上交時(shí)，

借:應(yīng)交稅金--未交××稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無(wú)法取得固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的正規(guī)發(fā)票等真實(shí)憑據(jù)，可以評(píng)估入賬，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

雖然會(huì)計(jì)上沒(méi)有明確規(guī)定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務(wù)處理，但為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)按月做賬務(wù)處理，分錄處理提供以下參考：

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入

來(lái)源：指尖上的會(huì)計(jì)