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  • 這項(xiàng)稅的稅率、征收對(duì)象均有所微調(diào),部分行業(yè)迎政策利好
  • 近期,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)印花稅法(征求意見(jiàn)稿)》,并公開(kāi)征求意見(jiàn)。
    如今,意見(jiàn)征集期過(guò)半,對(duì)《征求意見(jiàn)稿》的內(nèi)容也眾說(shuō)紛紜:有肯定《征求意見(jiàn)稿》簡(jiǎn)并稅率等政策調(diào)整的,也有建議直接取消印花稅這一小稅種的。
    那么,此次《征求意見(jiàn)稿》的出臺(tái)反映出了哪些信號(hào)?

    稅率、征收對(duì)象均有所微調(diào)

    事實(shí)上,印花稅立法工作,勢(shì)在必行!吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”,制定印花稅法是重要任務(wù)之一,且已列入全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院立法工作計(jì)劃。
    “此次印花稅的調(diào)整主要是將《暫行條例》上升為法律,在基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的前提下,通過(guò)適度下調(diào)稅率,達(dá)到減并稅率、易于執(zhí)行的目的!北本﹪(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅表示。
    此次《征求意見(jiàn)稿》除對(duì)少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外,基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì),分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。其中,應(yīng)稅合同按不同類型,稅率分別為合同列明價(jià)款或者報(bào)酬的萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之零點(diǎn)五和千分之一;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅率為支付價(jià)款的萬(wàn)分之五;應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元;應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿稅率為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。
    在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)白彥鋒看來(lái),此次《征求意見(jiàn)稿》將稅率兼并、下調(diào),有助于降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本、進(jìn)一步優(yōu)化市場(chǎng)營(yíng)商環(huán)境。
    “將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三,降低了建造、加工、工程勘察及運(yùn)輸業(yè)的印花稅稅負(fù),有利于這些行業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。”李旭紅進(jìn)一步分析說(shuō)。
    不僅是稅率,征稅對(duì)象也有所擴(kuò)為。與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致,《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定,印花稅的征稅對(duì)象為書(shū)面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
    李旭紅認(rèn)為,把存托憑證納入征稅對(duì)象,主要考慮到其性質(zhì)是以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的,因此將其納入證券交易印花稅的征收范圍,有利于稅收公平。

    六大情形免稅

    在《征求意見(jiàn)稿》中,對(duì)6種情形進(jìn)行免征或減征印花稅。稅收減免主要是基于一些特定的群體及政策目標(biāo)。具體包括:農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社等訂立的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同,為支持公共事業(yè)發(fā)展訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等。
    在被問(wèn)及為何對(duì)上述6種情形減免印花稅時(shí),天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)勵(lì)賀林告訴記者,一是為避免重復(fù)征稅,對(duì)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅;二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對(duì)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;三是為支持特定主體融資,對(duì)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;四是為支持公共事業(yè)發(fā)展,對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免稅;五是為支持國(guó)防建設(shè),對(duì)軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅;六是為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān),對(duì)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。
    “這6種免稅情形是國(guó)家對(duì)于特定納稅人(如農(nóng)民、軍隊(duì))、特定納稅對(duì)象(如農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)合同、租賃住房應(yīng)稅憑證)給予的優(yōu)惠待遇,目的是支持我國(guó)農(nóng)業(yè)、公共事業(yè)的發(fā)展和國(guó)防建設(shè),減輕特定主體的融資成本和減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān),體現(xiàn)了我國(guó)印花稅稅制的靈活性和適用性!眲(lì)賀林進(jìn)一步解釋說(shuō)。

    印花稅或?qū)㈤L(zhǎng)期存在

    據(jù)悉,1992年國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定對(duì)滬深兩市證券交易征收印花稅,經(jīng)過(guò)多次政策調(diào)整,目前證券交易印花稅按1‰的稅率對(duì)出讓方征收。從1988年至2017年,全國(guó)累計(jì)征收印花稅21450億元,年均增長(zhǎng)19.1%,其中2017年征收印花稅2206億元。
    那么,在減稅降負(fù)的大背景下,印花稅能否被取消呢?
    在勵(lì)賀林看來(lái),減稅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程,要考慮的因素很多,需要用戰(zhàn)略眼光進(jìn)行長(zhǎng)期決策,而不是簡(jiǎn)單、武斷地討論印花稅的“去”還是“留”。
    李旭紅分析說(shuō):“對(duì)于印花稅‘去’‘留’的爭(zhēng)論主要由于其主體稅收收入來(lái)源在于證券交易印花稅,而其他稅目雖然多個(gè),但稅收貢獻(xiàn)度不高,并且根據(jù)合同、書(shū)據(jù)來(lái)進(jìn)行征稅具有一定的操作難度!
    目前,印花稅立法是具有一定意義的。一方面其貫徹落實(shí)了稅收法定原則,增強(qiáng)科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,有利于構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度,有利于深化改革開(kāi)放和推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
    另一方面,從操作層面上看,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的交易行為中是少不了訂立合同的,印花稅的存在是與法制社會(huì)相匹配的。證券交易印花稅可以成為未來(lái)調(diào)控資本市場(chǎng)的一項(xiàng)有效工具。
    白彥鋒也認(rèn)為,簡(jiǎn)單廢除這一稅種,勢(shì)必會(huì)加大我國(guó)稅制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn),F(xiàn)代稅制應(yīng)該具有多稅種、多層次復(fù)合稅制的特征。完善的現(xiàn)代稅制既需要增值稅等主體稅種的“參天大樹(shù)”,也需要印花稅這樣的“地皮菜”,這樣才是現(xiàn)代稅制的“健康生態(tài)”。
    “征求意見(jiàn)稿也對(duì)關(guān)系民生和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)的融資等項(xiàng)目進(jìn)行了減免,對(duì)居民和微觀經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行影響較小,因此應(yīng)該加以完善而非簡(jiǎn)單廢除。”白彥鋒表示。


    來(lái)源:《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》11月23日16版