高報出口貨物銷售額能騙稅嗎？-鹽城市方圓財務(wù)咨詢有限公司

高報出口貨物銷售額能騙稅嗎？
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定，實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
由于免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率。那么，可能有人會問：高報出口貨物銷售額是否能騙取稅金？

以留抵稅額作為退稅依據(jù)的計算
1.A生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額48萬元已通過認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得116萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。
出口退稅的計算：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4812）-5=-25（萬元）。
免抵退稅額=400×13%=52（萬元）
因留抵稅額小于免抵退稅額，應(yīng)退稅為25萬元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-25=27（萬元）
2.假設(shè)A企業(yè)高報出口價格100萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元，其他數(shù)據(jù)不變。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4815）-5=-22（萬元）
免抵退稅額=500×13%=65（萬元）
因留抵稅額小于免抵退稅額，應(yīng)退稅為22萬元
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-22=43（萬元）
以留抵稅額作為退稅依據(jù)，高報出口價格100萬元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致企業(yè)要多納稅3萬元，免抵退稅額雖說增加13萬元（表現(xiàn)為應(yīng)退稅額減少了3萬元，免抵稅額增加了16萬元），可以多騙稅13萬元，但扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬元，企業(yè)實際騙稅只有10萬元。

以免抵退稅額作為退稅依據(jù)的計算
1.B生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額48萬元已通過認(rèn)證，上月末留抵稅額為60萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得116萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。
出口退稅的計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4812）-60=-80（萬元）
免抵退稅額=400×13%=52（萬元）因留抵稅額大于免抵退稅額，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為52（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-52=0（萬元）
2.假設(shè)B企業(yè)高報出口價格100萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元，其它數(shù)據(jù)不變。
出口退稅的計算：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4815）－60=-77（萬元）
免抵退稅額=500×13%=65（萬元）由于應(yīng)納稅額大于免抵退稅額，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=65（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-65=0（萬元）
以免抵退稅額作為退稅依據(jù)，企業(yè)高報出口價格100萬元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致留抵稅額減少3萬元，免抵退稅額雖說增加13萬元（應(yīng)退稅額減少了30萬元，免抵稅額增加了43萬元），企業(yè)多騙稅13萬元，但扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬元，企業(yè)實際騙稅只有10萬元。

不予退稅的計算情形
1.C生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額48萬元已通過認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，取得348萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。
出口退稅的計算：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×16%-（4812）－5=7（萬元）
免抵退稅額=400×13%=52（萬元）
由于應(yīng)納稅額為7，且為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-0=52（萬元）
2.假設(shè)C企業(yè)高報出口價格100萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元，其它數(shù)據(jù)不變。
出口退稅的計算：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×16%-（4815）－5=10（萬元）
免抵退稅額=500×13%=65（萬元）
由于應(yīng)納稅額為10，且為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-0=65（萬元）
不予退稅時，企業(yè)高報出口價格100萬元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致企業(yè)要多納稅3萬元，免抵退稅額雖說增加13萬元（免抵稅額增加了13萬元），但要扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬元，企業(yè)實際多騙稅10萬元。
從上述計算來看，企業(yè)高報出口價格，雖然說能多騙取增值稅，如上例中高報出口價格100萬元，就能多騙取稅金10萬元，這是從增值稅方面而言的，但沒有考慮企業(yè)所得稅問題。現(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%，多報出口銷售額100萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅就是25萬元，這樣一來，企業(yè)還要多負(fù)擔(dān)稅收15萬元。即使出口貨物按16%的稅率退稅，高報100萬元的銷售額最多退稅16萬元，但也要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅9萬元。即使說企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，通過高報100萬元的出口價格也只能騙稅1萬元，一點蠅頭小利不劃算。何況出口退稅與出口收匯核銷掛鉤，高報出口價格難度大�？傊�，說高報出口價格能騙稅的說法根本不成立。
（本文僅代表作者個人觀點）

來源：《中國會計報》11月30日15版王國林/文
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